由于PPP項目中社會資本一般以稅后利潤為基礎(chǔ)計算收益率，相關(guān)稅收的最終承擔(dān)方實質(zhì)為政府、稅收政策變動的成本也大多由政府承擔(dān)，因此社會資本缺乏足夠的動機來合理避稅，且在前期方案中咨詢機構(gòu)也無法提供專業(yè)的稅收籌劃，將導(dǎo)致地方政府實際承擔(dān)的項目稅收成本較高，變相增加了地方政府的支付義務(wù)。

3、與地方稅務(wù)主管機關(guān)缺乏有效溝通

由于項目準(zhǔn)備過程中對于稅收不夠重視，因此在項目準(zhǔn)備過程中，咨詢機構(gòu)、社會資本和實施機構(gòu)與稅務(wù)主管機關(guān)的溝通還不夠全面深入，多數(shù)單位有這方面計劃但尚未實施、有些則根本沒有這方面安排，僅少數(shù)項目表示已與稅務(wù)主管機關(guān)進行溝通且成效明顯;且不同地區(qū)、甚至于同一地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對于項目都存在不同的解釋口徑，也直接導(dǎo)致 PPP項目各方無所適從。

4、政府實際支付義務(wù)測算不準(zhǔn)確

一方面是PPP項目各方對于稅收缺乏足夠的重視，另一方面部分咨詢機構(gòu)也缺乏這方面的專業(yè)能力，因此導(dǎo)致了PPP項目前期準(zhǔn)備中稅收測算不夠精確。尤其對于政府，作為PPP項目中稅收的最終承擔(dān)方，前期稅收測算的不全面和不準(zhǔn)確將會很大程度上影響到政府的實際支付義務(wù)，并直接導(dǎo)致了物有所值定量測算、財政承受能力評估的不準(zhǔn)確。

同時，如果前期方案中未能詳盡規(guī)劃稅收籌劃，但在項目實施過程中，尤其在項目公司利潤分配環(huán)節(jié)社會資本采取了相應(yīng)的避稅方法，這樣會增厚社會資本利潤，變相增加了政府對社會資本的支付責(zé)任。

5、部分稅收政策執(zhí)行口徑有待進一步明確

從問卷及訪談的情況來看，在部分稅收政策的適用條件上有待進一步細(xì)化或明確，比較典型的包括，政府付費或可行性缺口補貼項目中，用于彌補項目成本的部分和項目公司利潤部分是否應(yīng)同樣納稅、地方政府支付的服務(wù)對價是否可以作為不征稅收入等，目前已經(jīng)看到不同的地方稅務(wù)部門對此有不同的解釋和界定;對于來自于中央財政等上級的專項補貼，不同項目公司的財務(wù)和稅務(wù)處理辦法也不盡相同，稅負(fù)也相應(yīng)不一樣。

三、關(guān)于進一步優(yōu)化PPP項目稅收安排的建議

1、用好現(xiàn)有各項稅收優(yōu)惠政策

目前我國PPP項目廣泛運用于水務(wù)等公共服務(wù)各領(lǐng)域，相關(guān)部門針對這些公益性領(lǐng)域已制定了諸多的稅收優(yōu)惠，應(yīng)在PPP項目中根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》等規(guī)定，注重用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，并在項目前期方案策劃中，注重各項優(yōu)惠政策的適用條件，尤其應(yīng)注重加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機構(gòu)的溝通，為后續(xù)項目順利享受稅收優(yōu)惠打好基礎(chǔ)，以切實降低社會資本提供公共服務(wù)的成本。

2、重視PPP項目前期稅收籌劃

合法合規(guī)地進行稅收籌劃，對社會資本而言，將有助于降低納稅成本、節(jié)省了費用開支，提高了社會資本的資本收益率，使其利潤直接增加，進而增強社會資本的競爭能力;從政府而言，將會引導(dǎo)包括社會資本在內(nèi)的各類市場主體按照國家政策導(dǎo)向行事，進而使得國家稅收政策的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實現(xiàn)。就PPP項目具體而言，開展充分地稅收籌劃，還將極大地有助于項目減少實際稅收成本，從而減少了政府方的直接支付責(zé)任。

3、合理選擇差異化的PPP模式

PPP模式的選擇不僅取決于項目是新建或是存量改造，更應(yīng)結(jié)合項目本身特征、及政府的目標(biāo)和潛在社會資本的性質(zhì)，選擇個性化的模式。PPP模式的選擇對于調(diào)動社會資本參與PPP項目的積極性和主觀能動性，對于項目的資產(chǎn)價格、會計處理、融資安排、稅收籌劃、再融資設(shè)計、和政府實際支付成本等會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，包括項目稅收成本的高低和稅收籌劃的安排均有實質(zhì)性影響，可謂牽一發(fā)而動全身，因此不能簡單地套用BOT、TOT或ROT等模式，而是應(yīng)合理選擇具體的PPP落地模式。

4、完善PPP項目稅收優(yōu)惠體系

建議針對PPP項目的經(jīng)營模式、合作期限、項目性質(zhì)等特性，完善現(xiàn)行所得稅、增值稅等方面的優(yōu)惠政策，更加合理地覆蓋各類PPP項目的全生命周期，尤其對于因為采取PPP模式而較其他項目所增加的相關(guān)環(huán)節(jié)，如PPP項目公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓移交等所增加的稅收;以及由于PPP項目前期投入較大、但將在項目穩(wěn)定運營后才能獲得相關(guān)收入，所導(dǎo)致的前期虧損無法彌補;和PPP項目中項目公司無法取得增值稅進項抵扣憑證而導(dǎo)致增值稅稅負(fù)偏高等，應(yīng)逐步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠，既能體現(xiàn)稅收的公平，也可在一定程度上減少PPP項目中地方政府的支付責(zé)任。

5、明確部分稅收政策的執(zhí)行口徑

從本次調(diào)研可以看出，由于目前78號文和“營改增”等稅收政策變動對于水務(wù)行業(yè)產(chǎn)生了整體的深刻影響，且PPP作為近幾年新生事物、配套政策尚在逐步完善中，因此各地對所涉及的部分稅收政策理解不一。如政府付費或可行性缺口補貼項目中，地方政府支付的服務(wù)對價是否可以作為不征稅收入、用于彌補項目成本的部分和項目公司利潤部分是否應(yīng)同樣納稅，對于來自于中央財政等上級的專項補貼如何進行財務(wù)和稅務(wù)處理，政府前期投入資產(chǎn)的增值部分該如何處理等，還有待政策制定部門進一步明確相關(guān)執(zhí)行口徑，以便地方實操部門統(tǒng)一認(rèn)識。

6、界定不同PPP模式下相關(guān)資產(chǎn)性質(zhì)

目前企業(yè)會計準(zhǔn)則僅針對企業(yè)采用BOT參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時項目公司的資產(chǎn)性質(zhì)做了界定，將基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為公司的金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。但該文件僅限于通過特許經(jīng)營實施的BOT項目，目前尚沒有別的文件明確PPP其他模式是否也參照此辦法執(zhí)行，且對于項目公司而言，資產(chǎn)界定為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)不僅影響到項目融資的可得性和融資成本，且固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在折舊年限、損失稅前認(rèn)定、加計扣除等方面都會有差異，也就可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。因此，建議盡早明確PPP各類具體模式中資產(chǎn)性質(zhì)的具體界定。

7、注重PPP項目稅收優(yōu)惠審核

為充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用，避免不合規(guī)項目通過包裝偷逃稅，應(yīng)在加大對規(guī)范PPP項目稅收支持力度的同時，加強對PPP項目的合規(guī)性審核，縣級以上財政部門應(yīng)結(jié)合國務(wù)院和財政部相關(guān)政策要求，出具PPP項目審核意見，以此作為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的依據(jù)。尤其是在推動PPP項目規(guī)范、有序、可持續(xù)發(fā)展所明確的程序性、主體性等方面要求，對諸如Public和Private界定錯誤，通過固定回報、明股實債等進行變相融資的偽PPP項目等，一律不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，嚴(yán)格防范企業(yè)借PPP名義進行包裝以侵蝕稅基。

編輯：趙凡