第三章以標準成本費用核算體系監(jiān)管水務企業(yè)經營
第五節(jié)以標準成本體系研究供水企業(yè)經營管理，規(guī)制供水企業(yè)成本
第六節(jié)介紹自然水資源核算定價的幾種模型
第四章介紹現(xiàn)代成本管理ERP論
第一節(jié)ERP概念
第二節(jié)集中式管理的基本思想
第三節(jié)ERP中的成本管理
第四節(jié)ERP的成本管理采用的是標準成本體系
第五章結論
參考文獻

第五節(jié) 以標準成本體系研究供水企業(yè)經營管理，規(guī)制供水企業(yè)成本
　　 1990年，國務院發(fā)展研究中心《自來水售水價格》課題組對北京市自來水售水價格進行了研究，其結論是：北京市水價政策事實上仍是一種鼓勵消費的“消費型水價”政策，北京大體上使供求得到平衡的自來水售水價格大約為0.60元/m³以上，它接近“經營型”水價水平，“節(jié)水型”水價應該大于1元/m³（1989年價格水平）（國務院發(fā)展研究中心，1990）。隨著近幾年的水價不斷調整，如果考慮水資源本身價值在內，根據京發(fā)改[2004]1517號文的調價水平，我認為已達到水務市場經營型水價水平及企業(yè)效益型水價水平。
　　 由此我們可以看出以標準成本體系研究供水企業(yè)經營管理，規(guī)制供水企業(yè)的制水成本是十分必要的。
　　 標準成本體系是20世紀早期產生的并被廣泛應用的一種成本管理制度，標準成本體系并非是一種單純的成本計算方法，它是把成本的計劃、控制、計算和分析相結合的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本有效，對應的就是說實際成本無效，什么地方無效？就是成本控制上無效。有的企業(yè)雖然采用實際成本，可是也設置了計劃成本，一樣可以體現(xiàn)出偏差多少。是的，根據計劃成本，可以知道偏差多少?？墒怯幸粋€前提，就是你首先要知道手上的實際成本是如何計算得出的，然后比較計劃成本才可以得出每個需要的控制點。如采購價格、材料用量、人工等等偏差多少。從前面的敘述可以看出，你如何知道成品成本與計劃成本的偏差多少出于原材料價格差，多少出于材料消耗差，由于計算過程的復雜性，很多企業(yè)只能得出每月的總數，沒辦法明細到具體的業(yè)務，眉毛胡子一把抓，所以也沒有幾個企業(yè)能根據計劃成本實現(xiàn)真正的控制。
　　 美國會計學會（AAA）所屬的“成本與標準委員會”對成本的定義是：“為達到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量?！?br> 這個定義：
a）沒有特指生產成本；
b）不僅包括生產成本，而且還包括期間費用；
c）不僅包括已經發(fā)生的實際成本，而且還包括未發(fā)生但可能發(fā)生的預計成本。
由此我們可以看出這個定義主要是為達到特定目的從整個價值犧牲去研究成本，不是單純地從會計角度去看成本。所以說這個定義是廣義的概念，它不僅是為核算服務，主要是為管理服務。那么究竟什么是成本呢？北京一諾智業(yè)企業(yè)管理顧問有限公司《成本管理體系（CMS）術語》定義是：“為過程增值或結果有效已發(fā)生或應發(fā)生的資源消耗。”這個定義的關鍵詞是“資源消耗”。也就是說資源消耗就是成本。它把上述“各種耗費和支出”和“價值犧牲”都歸結為“資源消耗”。
人們對資源的消耗都是出于一定的目的，這就是“為過程增值或結果有效”。任何組織或個人的活動其過程都是為了增值，都在追求結果的有效性，為此所發(fā)生或應發(fā)生（還未發(fā)生）的所有資源消耗，我們都認為是成本。所以，這里給出的“成本”定義，也是一個廣義的概念。
北京一諾智業(yè)企業(yè)管理顧問有限公司提出的12個“成本法則”有助于理解“成本”概念。
注1：“應發(fā)生的資源消耗”是指應該發(fā)生、但還未發(fā)生、而且遲早要發(fā)生的資源消耗。
注2：“資源消耗”是一個總合的概念。
注3：“資源”一般包括：人力、物力、財力和信息等資源。
注4：術語“成本”可使用形容詞，如高、低或多、少來修飾。
（一）、成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調的活動。在成本方面的指揮和控制活動，管理是指“指揮和控制組織的協(xié)調的活動?！惫芾硎菂f(xié)調的活動，需要組織建立管理體系來開展活動和管理者及各職能部門的組織實施，管理職能的發(fā)揮需要落實各部門和各類人員的職責和權限，明確相互關系，并遵循管理原則。同時也需要全體人員的積極參與。 對管理活動的基本要求：一是要管出條理；二是要管出道理。通常包括：成本管理；成本方針；成本因素；成本目標；成本控制（降低成本和保持成本水平等）。
（二）、成本管理是各級管理者的職責，必須由最高管理者領導和推動，成本管理的實施需要組織中全體成員的參與。成本管理活動是整個一個大循環(huán)，并通過持續(xù)改進以改善成本管理、減少或杜絕資源的浪費和損失、使成本降到盡可能低的水平，再進行成本管理活動的另一個大循環(huán)。成本管理體系是指在成本方面指揮和控制組織的管理體系。成本管理體系包括以下四個基本要素：
a）組織結構（包括：組織機構、人員的職責、權限和相互關系的安排）；
b）程序（為進行某項活動或過程所規(guī)定的途徑）；
c）過程（一組將輸入轉化為輸出的相互關聯(lián)或相互作用的活動）；
d）資源（包括：人員、設施、設備、材料、資金、技術、方法、信息等）。
北京一諾智業(yè)企業(yè)管理顧問有限公司制定的《成本管理體系（CMS）模式》就是為組織建立、實施和保持成本管理體系提供指導的。
程序是指為進行某項活動或過程所規(guī)定的途徑。程序是西方國家的習慣用語，中國習慣將管理性程序稱之為“管理標準”。這個“途徑”應該是最簡捷的途徑。程序和過程是密切相關的，成本管理通過對過程管理來實現(xiàn)，成本在過程中發(fā)生，所發(fā)生的成本是否必要？過程控制如何？又取決于所投入的資源和活動，而活動的質量則是通過實施該活動所采用的途徑和方法予以實現(xiàn)。從而就能確保過程的質量，使成本水平得到有效的控制。
成本管理體系模式“模式”的含義是標準，成本管理體系模式也就是成本管理體系標準。
成本管理本身是一個系統(tǒng)性的管理，需要管理的內容很多，那么究竟應該管些什么？達到什么要求？就必須要有系統(tǒng)的規(guī)定。成本管理體系模式就是基于標準化的考慮和從系統(tǒng)管理的角度出發(fā)，全面地闡述了組織在成本管理方面基本內容和所要達到的要求，并做出了明確的規(guī)定。組織、職責、權限和相互關系能夠達到這些要求，才是真正實施了成本管理。
（三）、 成本方針是組織長期經營活動的指導原則和成本活動的行動指南，是企業(yè)全體工作人員在成本和成本管理方面的根本準則和行動綱領。企業(yè)制定成本方針是最高管理者的職責，應由最高管理者領導全體工作人員制定。制定成本方針是一件十分嚴肅的事情，為確保方針符合企業(yè)的實際情況，必須根據本企業(yè)的具體情況認真進行研究、制定，由最高管理者批準發(fā)布，并確保全體工作人員都能理解，并堅決貫徹執(zhí)行。成本方針一旦發(fā)布，就應相對穩(wěn)定，由于是長期的行動綱領，不宜成本方針多變，否則，可能會導致工作人員思想不穩(wěn)定，影響成本管理工作，造成成本的提高。成本方針在實施過程中應定期進行評審，若發(fā)現(xiàn)不適應本組織的要求時，應及時進行修改或更新，確保成本方針持續(xù)的適宜性。
最高管理者是指“在最高層指揮和控制組織的一個人或一組人?！币簿褪墙M織高層領導，如公司的總經理、副總經理、財務總監(jiān)和管理者代表等都是組織的最高管理者。 管理者代表就是能夠代表最高管理者指揮和控制成本管理體系的人員。
管理者代表應具備以下的基本條件：
--- 管理者代表應由最高管理者指定；
--- 最高管理者應指定一名人員為管理者代表，不能指定多人；
--- 有一定的領導能力和管理經驗并能勝任工作；
--- 管理者代表應理解最高管理者為什么要指定自己為管理者代表；
--- 被指定的管理者代表必須是組織的高層管理人員；
--- 管理者代表不一定是專職的；
--- 管理者代表無論在其他方面的職責如何，必須履行管理者代表的職責和權限。
（四）、成本因素是指造成增加成本的原因或條件。如：“浪費源”就是造成增加成本的原因，而“浪費”就是造成增加成本的條件。成本因素可能來自組織內部（如浪費行為）；也可能來自組織外部（如市場價格的波動）。成本因素有人的因素（如管理不善可導致成本增加）；也有物的因素（如設備折舊可導致成本加大）。人的因素通常被稱為主觀因素；物的因素通常被稱為客觀因素。了解成本因素的類別有助于對“成本因素”的理解。
浪費是指資源的非預期使用、或使用和控制不當、或沒有節(jié)制（控制）、或這些情況的組合，浪費源是指造成浪費的發(fā)生源。發(fā)生源通常是指產生浪費的根源，一般存在于組織的場所、設備、裝備、活動、事件、人員的意識和行為等方面，浪費源是成本加大的重要因素。每個企業(yè)產生浪費的地方都很多，所以，產生浪費的根源也很多，這就需要企業(yè)在成本管理體系中加以識別和確定，從而消除這些浪費源?？梢詮囊韵路矫胬斫猓?br> --- 浪費是成本加大的重要因素；
--- 浪費是一個廣義的概念，體現(xiàn)在組織的所有方面（過程）。
--- 在沒有數量基準的情況下，識別和確定浪費，與人的認識程度相關。
--- 浪費與系統(tǒng)狀態(tài)相關，如：汽車燃料的浪費可能與汽車本身的狀態(tài)相關。
--- 浪費在過程中產生，如：設計、采購、生產、安裝、銷售、服務等過程。
（五）、成本目標是指在成本方面所追求的目的。成本目標是量化的、可測量的，是在一定時期組織在成本方面所要努力達到的某一水平的成本指標。企業(yè)總成本的目標若按目標利潤的口徑進行制定，就被稱之為“目標成本”。即：目標成本 = 目標收入 - 目標利潤。
成本目標的制定是最高管理者的職責，應由最高管理者領導成本管理人員制定，并吸收執(zhí)行這些目標的人員參與，由最高管理者批準發(fā)布。成本目標的制定應遵循“先進”、“合理”的原則，確保成本目標符合企業(yè)的實際情況。目標在實施過程中要層層分解、落實到位，使全體工作人員都知道如何為實現(xiàn)成本目標做出貢獻。
（六）、成本控制是成本管理的一部分，致力于滿足成本要求。開展成本控制活動的目的就是防止資源的浪費，使成本降（控制）到盡可能低的水平，并保持已降低的成本水平。成本控制必須貫徹預先控制和過程方法的原則，并在發(fā)生成本之前或在發(fā)生成本的過程中去考慮和研究為什么要發(fā)生這項成本？應不應該發(fā)生？應該發(fā)生多少？是否必要？決定后應對過程活動進行監(jiān)控。滿足成本要求和實現(xiàn)成本目標所采取的措施。成本控制方案是成本策劃的結果，其內容主要包括：
--- 提高成本因素；
--- 具體降低成本的目標；
--- 為實現(xiàn)目標所賦予的有關職能和層次的職責和權限；
--- 實現(xiàn)目標所采取的措施、方法和時間表；
--- 措施的實施效果及目標實現(xiàn)結果的評價；
--- 方案實施情況的檢查和責任的追究。
定額是指在一定的條件下確定的數量標準。通常也被稱之為“標準成本”。
定額是組織在進行生產和服務提供活動或執(zhí)行預算過程中，對人、財、物等資源的配置、利用和消耗以及獲得成果方面所應遵守的標準和應達到的水平。定額通常包括：消耗定額、勞動定額、費用定額和儲備定額等。如單位產品原材料消耗定額、單位產品工時定額、管理費定額、原材料儲備定額等。此外，定額還包括：員工人數定額、產品產量定額、產品質量定額、設備利用率定額、資金定額等。
反映計劃期內應達到的平均水平的定額，稱“計劃定額”；反映工作進行時應達到的水平的定額，稱“現(xiàn)行定額”；運用技術分析的方法制定的有關工時方面的定額，稱“技術定額”；根據統(tǒng)計資料運用統(tǒng)計分析的方法制定的定額，稱“統(tǒng)計定額”；靠人的經驗制定的定額，稱“經驗定額”。
定額是企業(yè)管理的重要基礎工作，是編制計劃和預算的依據，也是進行核算、薪酬分配和成本控制的基礎。制定和執(zhí)行合理的定額，有利于調動人員的積極性、控制消耗、節(jié)省資源、降低成本、增加效益和提高競爭力。
1、 消耗定額是指在一定的生產和技術條件下，生產單位產品或完成一定工作量應該消耗的物質數量標準。例如：原材料消耗定額（如機械制造業(yè)用的鋼材、生鐵等）、輔助材料消耗定額（如機械制造業(yè)用的潤滑油、耐火材料等）和能源消耗定額（如電力、煤炭等）。
2、工藝定額是指生產加工過程中應達到的原材料正常消耗的數量標準。是原材料成本控制中生產投料數量的依據。工藝定額包括原材料的有效消耗和工藝損耗兩部分。
3、生產定額是指生產一定數量的合格產品所必須的原材料消耗的數量標準。是原材料成本控制中控制領料和倉庫發(fā)料的依據。生產定額除了包括工藝定額外，還包括難以預料的廢品損失所產生的原材料消耗。
4、供應定額是指供應部門為了保證生產任務的完成所必須采購的原材料數量標準。是編制采購計劃和物資供應計劃的依據。供應定額除了包括生產定額外，還包括原材料運輸、保管過程中的損耗以及由于其他非正常原因所造成的原材料消耗。
5、勞動定額是指在一定的生產和技術條件下，生產單位產品或完成一定工作量應該消耗的勞動量（一般用勞動或工作時間來表示）標準或在單位時間內生產產品或完成工作量的標準。勞動定額是衡量勞動（工作）效率的標準，是“工時定額”和“產量定額”的合稱。
6、 費用定額是指在某一期間內應該發(fā)生的費用標準。費用定額主要包括：管理費用定額、銷售費用定額、財務費用定額等。
“費用定額”通常以貨幣為計算單位。
“費用定額”是某一單項費用的標準，組織可以將這個標準落實到組織內部的各個部門和單位。如某一組織的招待費定額為50萬元，其中：銷售部門30萬元；采購部門10萬元；總經理辦公室5萬元；駐京辦事處5萬元。
7、 儲備定額是指在某一期間內儲備產品的數量標準。
“儲備”通常包括：原材料儲備、輔助材料儲備、燃料儲備（如煤炭、柴油、汽油和天然氣等）、設備零、部件儲備、在產品、半成品和成品儲備等。
儲備定額是為保證組織運營活動正常進行，根據消耗定額和生產、服務需要所規(guī)定的原材料、輔助材料、燃料、設備零、部件、在產品、半成品和成品儲備量標準。它是制造業(yè)組織編制采購計劃、生產作業(yè)計劃和核定所需資金的主要依據。正確制定儲備定額，可以保證正常的生產和服務提供的需要，防止材料或產品的積壓、浪費和損失銀行利息，加速資金周轉。
標準成本的制訂通常從直接材料、直接人工和制造費用三方面來分別確定。標準成本制度的采用，有利于加強企業(yè)全面成本管理，加強成本控制，提高成本管理水平。標準成本是指在充分調查，分析和技術測定的基礎上，根據企業(yè)現(xiàn)已達到的技術水平所確定的企業(yè)在有效經營條件下生產某些產品所應當發(fā)生的成本。而標準成本制度主要內容是：正確事先制訂各項目成本標準；積累實際成本資料；進行成本差異分析及帳務處理；對可控因素，采取有效措施以糾正偏差，對不可控因素，則要考慮修訂標準。于是，標準成本并廣泛地用于庫存計價，物料收發(fā)計價，成本核算等方面。 　
　我國有關制度規(guī)定，成本核算應當采用制造成本法以利于準確計算收益和計算納稅。但由于制造成本法未把間接制造費用和期間費用進一步區(qū)分為變動費用和固定費用，所以還不便在成本預測和成本決策中直接使用。而變動成本法還不能在核算實務中直接使用，于是唯一的解決辦法就是日常費用按變動成本法要求進行和分配，在會計期末再按制度調整為制造成本列入損益表中。
　　 從以上可以看出，中國水務企業(yè)舊式落后的成本核算方法已面臨非改不可的局面。當前絕大多數企業(yè)仍處在變革的摸索期，必然有得也有失，隨著管理思想的進步和軟件應用的提高，我國企業(yè)MRP－II應用難的現(xiàn)狀將在根本上有所改善。傳統(tǒng)工作中，會計部門無法進行如此大量的成本核算，而在MRP－II方式下，采用了標準成本制度，對于每一個成本要素均規(guī)定了材料費，人工費，變動制造費率和固定制造費率，實際上就是按照變動成本法的成本項目設置的，使上述做法成為可能。 值得一提的是：按西方企業(yè)會計的做法，實際成本與標準成本的差異，一般直接結轉于產品銷售成本帳戶，直接計入當期損益（與變動成本法核算的方法十分接近）。而我國財務會計制度規(guī)定：企業(yè)不得以計劃成本，估計成本，定額成本代替實際成本，采用以上基礎計算的，應當在規(guī)定的成本計算期，及時調整為實際成本（“企業(yè)會計準則”第52條；“工業(yè)企業(yè)財務制度”第54條）。按照這個解釋，我國企業(yè)在采用標準成本制度時，必須按規(guī)定通過差異分攤把標準調整為實際成本，不得將成本差異全數計入當期損益，顯然這種做法同西方標準成本制度不完全等同。我國之所以當初制訂這條制度，顯然是考慮到中國大多數企業(yè)混亂的成本管理中按現(xiàn)有的生產條件下確定的標準來預測未來生產經營狀況很難做到精確，企業(yè)容易將標準成本視為一種庫存計價，成本核算的簡化技術而非控制手段；而且標準成本制訂的本身也不一定會十分準確，產生的差異將會較大，即造成標準與實際脫離較大，如果全部計入當期，則影響了成本核算的真實性。這條制度顯然未充分考慮MRP－II在企業(yè)管理中的優(yōu)勢所在。
　　 對產品生產和經營過程進行仔細調查分析和技術測定后，而制訂的一種預計成本。這里從本世紀初開始，隨著目標管理的興起，標準化管理與目標管理緊密配合，并逐步形成的一種最為普遍使用的目標成本形式。一般講，標準成本有理想標準成本、正常標準成本、現(xiàn)行標準成本、基于標準成本和實現(xiàn)標準成本五種。
應該承認，北京自來水的價格計算是有一定成本基礎的，主要包括：外購成本、原材料、動力費、折舊、工資、車間經費、企業(yè)管理費。實際上這遠不夠，該供水成本有待于完善。北京地表水主要是密云、官廳兩大水庫。修建此水庫時，移民5萬人，淹沒耕地16萬畝，國家投資9.4億元，農民投勞折資2.05億元（五十年代價格水平），兩大水庫供水成本目前是以帳面上的國家投資加農民折勞的63％折合成供水固定資產，并按此資產的2％提取折舊，按1％提取大修費再加上年運行管理費，此成本是不完全的供水成本。（張金茹，1990）
第六節(jié) 介紹自然水資源核算定價的幾種模型
　　 對于水資源等自然資源進行核算，特別是價值量核算，是非常重要的。許多國家及國際組織的研究人員都認為資源定價是十分重要的，但同時也承認定價是十分困難的。世界資源研究所高級經濟學家Ｒ.雷佩托博士等提出運用市場法和凈價法來確立水資源等自然資源的價值,即用水資源等自然資源產品市場價格減去生產成本就是水資源等自然資源的本底價值。聯(lián)合國則進一步指出，對于水資源等自然資源定價應該采取三種情況分別進行處理，對于可投入市場交易的資源(礦產、森林、土地等)可用凈價法和機會成本法，對于未投入市場交易的資源及環(huán)境因素，要通過工作使消費者承認它本身的價值，并且在市場接受這一價值，使之在市場中得到充分反映。L.D詹姆斯(L.DangLas James)和R.R李（Robert.R Lee)認為供水是一種商品，并且符合下列公式，為此本節(jié)對有關的水資源定價模型進行綜合分析。
（一）影子價格（shadw price）是本世紀50年代荷蘭數理經濟學家、計量經濟學家詹恩丁伯根（Jan Tinbergen）和前蘇聯(lián)經濟學家、數學家康托羅維奇（Kantorovitch）提出的，我國在80年代引進并將其應用于經濟生活實踐。1987年，國家計劃委員會頒布了《建設項目經濟評價方法與參數》，它要求對建設項目的主要投入物和產出物，必須用反映其真實價值的影子價格計算，以減少和避免決策的失誤，實現(xiàn)科學決策。經濟評價是建設項目可行性研究中重要組成部分之一，國民經濟評價則是經濟評價的核心。影子價格是國民經濟評價的前提，是不可缺少的重要參數。正因為如此，自80年代以來，我國關于影子價格的研究異?；钴S，無論在理論上還是在實踐上都取得了長足的發(fā)展，國家計劃委員會1987年頒布的《建設項目經濟評價方法與參數》是一典型的代表，表明影子價格在我國經濟實踐中具有重要的地位。
　　 影子價格在西方常稱為“效率價格”，前蘇聯(lián)和東歐則稱其為“最優(yōu)計劃價格”。Jan Tinbergn認為，影子價格是以資源有限性作為出發(fā)點，將資源充分合理分配并有效利用作為核心，以最大經濟效益為目標的一種測算價格，它綜合了企業(yè)的經濟效益和社會效益，協(xié)調了各方面關系。Kantorovitch認為，影子價格是對資源使用價值的定量分析，為最優(yōu)計劃價格，企業(yè)利用它控制產品的生產成本，社會利用其分配資源?？傊?，影子價格是社會處于某種最優(yōu)狀態(tài)下的，反映社會勞動消耗、資源稀缺程度和對最終產品需求的產品和資源的價格。影子價格大于零，表示資源稀缺，稀缺程度越大，影子價格越大，它表明增加此種資源帶來經濟效益越大；當影子價格為零時，表示此種資源不稀缺，資源有剩余，增加此種資源并不會帶來經濟效益。
　　 假使總效益Ｓ受到ｂ的限制，即Ｓ是ｂ的函數，表示為：S＝f(b1,b2,b3……bn)
　　 根據影子價格的含義，b1的影子價格為Y*，則也就是說在經濟系統(tǒng)中，資源每增加一單位時，總效益增加的數值正好等于該種資源的影子價格。
　　 在完全競爭市場中，市場價格就是影子價格。所謂的完全競爭，必須滿足以下四個條件：（1）市場中有眾多的商品銷售者和購買者，任何個人所占比重極小，其經濟行為不能影響市場價格；（2）市場中所有廠商生產出來的商品，在性質和質量上沒有差別；（3）市場中所有的生產資源可以任意流動，即可以隨時進入或退出某種產品的生產；（4）市場中所有的消費者、資源擁有者和生產者對當前以及未來的產品價格和成本都具有充分的信息和知識。
　　 實際上，真正符合上述四個條件的市場是不存在的。因此，影子價格與市場價格存在不同程度上的偏差。為了實用，影子價格常常以世界市場價格為基礎，在此基礎上調整國內價格而得到。正因為如此，目前流行的影子價格概念已失去數學規(guī)劃中所定義的那種嚴格性，而是泛指實際價格以外的，較能反映資源稀缺程度的社會價值(social value)的那種價格（黃渝祥，1987）。
　　 影子價格的獲得有多種途徑，其中最常用的有以下幾種方法：（1）求解線性規(guī)劃，前已提及，影子價格的數學基礎是線性規(guī)劃之對偶規(guī)劃理論。資源的最優(yōu)配置可以轉化為一個線性規(guī)劃問題，其對偶規(guī)劃的最優(yōu)解就是影子價格。（2）以國內市場價格為基礎進行調整，由于市場的非完全競爭性，市場價格受到經濟機制、經濟政策和歷史因素等影響，市場價格不同程度地偏離其實際價值，因此，剔除這些因素影響的市場價格，就作為該商品的影子價格。（3）以國際市場價格為基礎確定，盡管世界市場價格并不是完全理想的影子價格，但是由于各種商品的價值通常并不受個別國家的控制，主要是在市場競爭中形成的，因此可以認為它較好地反映了商品的價值，國際市場的價格比較接近影子價格（鄒一峰，1992）。（4）機會成本法，機會成本是局部均衡分析的一種途徑。資源的用途是多樣的，將資源運用于某種用途，則意味著放棄了該資源的其它用途。因此，機會成本通常指由于使用資源必須放棄的該資源其它用途的效益。例如建設項目占用農業(yè)土地，其機會成本為原來的農業(yè)凈效益。將機會成本視為影子價格，關鍵在于準確計算放棄的效益，一般以放棄的最大效益作為機會成本。
　　 影子價格具有重要的理論和實踐意義。Jan Tinbergen認為它既有宏觀調控，又有分權自我約束的能力；Kantorovitch認為它是一種測算工具，對經濟系統(tǒng)的管理具有很大的科學價值，它有助于國家對資源的最優(yōu)分配和管理。影子價格應用范圍很廣，主要包括企業(yè)經營決策、價格預測和決策以及項目可行性研究等方面，具體見有關文獻（黃渝祥，1987；鄒一峰，1992；張屹山，1990；尹紹平，1994）。影子價格的提出是為了解決資源的有效配置，它正確地反映了資源的稀缺程度，為資源的合理配置及有效利用提供了正確的價格信號和計量尺度。
（二）、邊際機會成本(Marginal Opportunity Cost,簡稱MOC)并不是上述兩個概念的簡單組合。在我國的經濟學辭典中尚未出現(xiàn)這個概念，實際上這個概念已被廣泛地用于分析可消耗的商業(yè)能源資源的成本。所謂的邊際機會成本是指從經濟角度對資源利用的客觀影響進行抽象和度量的一個有用的工具(Jerey J.Warford,1992)。
　　 邊際機會成本理論認為，資源的消耗使用應包括下述三種成本：（1）直接消耗成本(Margina Production Cost,簡稱MPC)，它是指為了獲得資源，必須投入的直接費用，如為了獲得水資源，需要進行調水，因此而投入的各種費用、水源工程費用、輸水工程費用、環(huán)保及其它費用等；（2）使用成本(Marginal Use Cost簡稱MUC)，它是指用某種方式利用單位某稀缺自然資源時所放棄的以其它方式利用同一個自然資源可能獲取的最大純收益，即將來使用此自然資源的人所放棄的凈效益。資源是有限的，一個人使用了某種資源，就意味著另一個人喪失了這種資源的使用權力，因而會給“另一人”帶來一定的損失，這里還存在這樣情況，某人暫時不用此資源，但將來需要這種資源，這樣現(xiàn)在資源的消耗使用也間接地損害了將來使用此資源人的一部分利益，其所放棄的凈效益就是MUC。當然，如果資源的使用是在可承受的基礎上進行的，MUC就是用于更新資源的費用；（3）外部成本(Marginal External Cost簡稱MEC)。外部成本是與外部效果(external effects)緊密聯(lián)系在一起的。所謂的外部效果是指那些與資源使用無直接關聯(lián)者所招致的效益和損失。外部成本主要指所造成的損失，這種損失包括目前或者將來的損失，當然也包括各種外部環(huán)境成本。上述三項可以用下式來表示：
　　 MOC＝MPC＋MUC＋MEC　　　　(5-1-1)
　　 總之，自然資源的邊際成本不僅包括了生產者收獲自然資源所花費的財務成本，而且還包括生產者從事生產所應該得到的利潤，包括因收獲自然資源對社會和他人造成的損失，并反映了自然資源的稀缺程度變化的影響。MOC理論認為：MOC表示由社會所承擔的消耗一種自然資源的費用，在理論上應是使用者為資源消耗行為所付出的價格P。當資源的P＜MOC時會刺激資源過度使用，P＞MOC時會抑制正常的消費。
　　 邊際機會成本法在實踐中正在努力實現(xiàn)。Southgete對由于森林減少或水土流失造成的農業(yè)損失價值的估計和對由于大壩土淤積而造成的電力生產損失就是較為成功的案例。我國對此也進行了探索研究，取得了初步研究成果(中國環(huán)境與國際合作委員會，資源核算與價格政策研究工作匯報)。
（三）、供求定價模型
　　 本模型是美國詹姆斯(L.D.Tanes)和李(R.R.Lee)提出的，他們認為，供水是商品，符合下列公式：Q2=Q1(P1/P2)^E 式中，Q2為調整后的用水量；Q1為調整前的用水量；P1為原水價；P2調整后的水資源價格；E水資源價格彈性系數。
　　 水資源價值=Q2－C，式中C為水資源生產成本及利潤。
　　 所謂的彈性是指因變量變化的百分比同自變量變化的百分比之間的比例關系，求出的比值叫做彈性系數，用公式表示為：
　　 式中，X為自變量，ｙ為因變量。
　　 彈性系數可分為需求價格彈性系數，需求收入彈性系數，需求交叉彈性系數，供給價格彈性系數等。本文所指彈性系數確指需求價格彈性系數。E＝0.3，其含義是價格每增加1%，意味著需求量減少0.3％。
　　 需求價格彈性在供水中占有重要的地位，因而引起人們的廣泛關注和研究。豪(Howe)和林納威弗(Linawaver)認為，當按用水類型劃分時，住宅用水水價彈性系數為0.225；噴灑用水，干旱地區(qū)為0.7，濕潤地區(qū)為1.6(L.D詹姆斯等,1984)。Hanke和Davis認為，商業(yè)、工業(yè)用水的水價彈性系數為0.10。我國維坊、泰安等地的彈性系數為0.4～0.8(李金昌等,1991)，上海為0.38，世行在1991度發(fā)展報告中對發(fā)展中國家水的需求彈性進行了估算，其結果為0.25。
　　 運用供求價格法進行水資源定價，我國也有實例，李金昌等用此法對北京市地下水、地表水水價格進行了測算，其結果分別為0.29元/立方米，0.35元/立方米（李金昌等，1991b；姜文來等，1994b)。
　　 供求價格法有其優(yōu)點，首先，其公式比較簡單，數據容易獲得，其次，它適應市場經濟大環(huán)境，人們也容易接受。
　　 但是，我們也應該注意到，水資源價格是一個復雜的問題，與各方面關系甚為密切，僅僅通過水資源量的關系決定水資源價值是不完善的。應該承認，水資源量在決定水資源價值方面占有重要地位，但不是決定地位，量的多少決定了供需矛盾的尖銳程度，水資源質也是很重要的，量、質結合構成了水資源整體。因此，該公式存在著明顯的缺陷；其次，水資源的價格與用水功能有著密切關系，在該公式中沒有考慮用水功能，盡管考慮了某種情況下的水資源價格彈性系數，但不能代替功能，因為不同功能的水所需要的水質是有差別的，如飲用水必須達到飲用水標準，而景觀用水其要求要低得多；第三，水資源價格沒有考慮污水排放，忽略了生態(tài)影響，水資源價格與污水資源價格相比較，只有水資源價格大于污水資源價格時，才有可能想辦法改進節(jié)約用水措施。
　　 因此，供求價格模型尚需進一步完善。
（四）、其它模型簡析
　　 上面所述三種模型是非常重要的,此外,還有幾個模型,在此進行簡單地介紹,以利借鑒。
1.級差收益法
　　 該理論基礎是地租理論,它認為，水資源在國民經濟不同部門的使用,其所產生的經濟效益是不同的，例如,將水資源分別在工業(yè)部門和農業(yè)部門,其經濟效益存在著顯著差異。對水資源定價時應該充分考慮水產生的最大效益的那些部門。水價計算公式為：P＝D/R
　　 式中，P為水價；D為級差水價；R為投資效果系數。
　　 該法只考慮了用水功能，至于其它有關諸因素都未考慮，特別是將其應用于農業(yè)水資源定價時,將產生這樣的效果:將增加的經濟效益完全歸于灌溉，抹殺了土地對于經濟效益的作用，因而運用這種方法算出的水價不盡合理。
2.生產價格法
　　 該法是從生產的角度來研究水資源的價值（價格）,它認為供水也是商品,應該從商品經濟角度出發(fā)，按生產價格法來制定水價。其基本公式為：P＝K1＋P2
　　 式中，P為單位水價；K1為平均成本；P2為平均利潤。
　　 運用該公式算出的結果只是水資源的生產價格，根本沒有包括水資源本身價格，它忽視了水資源的特性和水資源是一種特殊的商品。若完全按照此理論推算,如果用水部門使用自己的設備就不用交水費了，這完全違背了有償使用的原則，顯然是不合理的。
3.供水價格法
　　 水資源價格應充分體現(xiàn)水資源商品的商品性、稀缺性和有限性特征。其計算公式為：P＝K＋L＋R
　　 式中，P為水價；L為利潤；K為水資源生產成本；R為資源稅。
　　 稅收只能在盈余中提取，因此，稅收應該保證勞動消耗的補償。水商品是除直接供水成本以外，附加費用支出特大的商品。從國家角度來看，不存在盈余，國家甚至于進行補貼，因而不構成收稅的條件。水資源所有權歸國家所有和資源的稀缺性也不能構成必要的征稅的前提。因此，該公式中所提到的資源稅是不符合實際的。如果將其作為水資源的有償使用的補償，或者水資源本身所具有的價格，才是恰當的。
4.市場逆算法
　　 市場逆算法理論認為,如果該方供水的價格高于供水的成本和利潤,那么,二者的差價就是水資源價值，其基本計算公式為：P＝Sp＋Lp
　　 式中，P為水資源價格；Sp為供水價格；Lp為供水成本。
　　 從理論上講,其方法是正確的,但從經濟實踐上來看,存在著很大問題。由于水資源是關系到國計民生的重要自然資源和環(huán)境資源，是國家壟斷的物質，因此國家采取了特殊的政策性傾斜,結果是水價往往低于水資源成本，而且水資源長距離運輸的不經濟性,不可能形成統(tǒng)一市場。在這種特殊的背景下,如果采用此種公式,就有可能產生了一個負值，顯然是不合理的。只有理順了水價，才能運用此式進行計算。
5.平衡價格法
　　 該理論認為，水資源的價格應該是供、用、排三者合一，其基本公式為：Ｐ＝Ｐ1＋ｒ1Ｓ排＋ｒ2Ｓ污
　　 式中，Ｐ為總水價；Ｐ1為供水價格；Ｓ排為直接進入環(huán)境的污水水價；Ｓ污；為污水價，是用水戶向市政管網或污水處理廠排放廢水價格，ｒ1、ｒ2為單位時間內進入排水系統(tǒng)和環(huán)境內的污水排放量。
　　 當前，我國只有供水價格，沒有排水水價和污水水價，因而，此公式目前尚無使用的條件。
6.目標效益法
　　 它主要適用于地表水作為能源效益的定價方法。其計算公式為：P＝K(PA－PB）/Q
　　 式中，P為熱水價格；PA為常規(guī)供熱、發(fā)電成本；PB為熱水代替能源在同樣效率是成本；Q為開采地表水的數量；K為系數。
7.市場利潤提成法
　　 礦泉水，由于其所具有的特殊用途和價值，形成了市場價格，并且隨著市場的供求關系而波動。其定價公式為：P＝(PR×C)/Q
　　 式中，P為水資源價格；PR為銷售利潤；C為系數；Q為水資源開采量。
8.完全成本法
　　 該理論認為：已經查明的地表水資源價格由以下幾個部分組成：（1）地表水資源測量儲量價格；（2）絕對收益和級差收益；（3）補償費用。其公式為：P＝P1＋P2＋P3
　　 式中，P為水資源價格；P1為查明地表水資源價格；P2為地表水資源測量儲量價格；P3為水資源絕對、級差效益。
　　 絕對收益指水市場價格與超過生產價格的余額，主要表現(xiàn)在兩個方面,即稀缺性和壟斷性。級差效益指由于貯存量、水質級別、地理條件和降雨量、時間變化、用水功能、城市鄉(xiāng)村、人口密度、經濟發(fā)展、技術進步及開采條件不同，投入同樣的勞動在不同的自然條件下可以獲得不同的水資源使用量價值。
　　 補償費用實質是由于水資源的耗竭和條件的惡化，社會除了已消耗的在水商品中所包含的價值以外，不得不投入比上一次生產循環(huán)更多的勞動。它包括以下幾個方面：防止水資源和環(huán)境的破壞，彌補和修復有水資源開發(fā)而導致水資源基礎和環(huán)境質量的降低，保持適當的耗竭速度所采取的水資源保護方面的費用，它體現(xiàn)了環(huán)境效益和水資源的永續(xù)利用。

第四章 介紹現(xiàn)代成本管理ERP理論

第一節(jié) ERP概念
　　 ERP(Enterprise Resource Planning)企業(yè)資源計劃：ERP把原來的制造資源計劃拓展為圍繞市場需求而建立的企業(yè)內外部資源計劃系統(tǒng)。
ERP的基本思想是將企業(yè)的業(yè)務流程看作是一個緊密聯(lián)系的供應鏈，其中包括供應商、制造工廠、分銷網絡和客戶等；將企業(yè)內部劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財務、市場營銷、生產制造、質量控制、服務維護、工程技術等，還包括企業(yè)的融資、投資以及對競爭對手的監(jiān)視管理。此外，ERP打破了MRP-2只局限于傳統(tǒng)業(yè)、通信業(yè)、高科技產業(yè)、零售業(yè)等。 ERP的應用范圍大大擴展了。
ERP據有如下特點：
1． ERP擴展了管理信息集成的范圍，除財務、分銷和生產分類以外，還集成了企業(yè)的其他管理功能，如人力資源、質量管理、決策支持等多種功能，并支持國際互聯(lián)網、企業(yè)內部網、和外部網、電子商務等等。
2． 采用最新的信息技術，如圖形用戶界面技術、面向對象的關系數據庫技術、第四代語言和開放工具、第二代客戶機、服務器技術JAVA，WEB SERVER ，INTRTNERT技術等。
3． ERP不僅著眼與供應鏈上各個環(huán)節(jié)的信息管理， 而且還能滿足同時具有多種生產類型企業(yè)的需要，擴大了軟件的應用范圍。
4． ERP理論為企業(yè)管理賦予了全新的定義，同時企業(yè)管理水平的不斷提高，也在不斷促進著ERP理論的發(fā)展和完善。當今企業(yè)管理的核心已從傳統(tǒng)工業(yè)時代注重內部資源、控制生產環(huán)節(jié)轉變?yōu)橹R經濟時代的供應鏈管理。 Internet的應用不僅可以改善供應鏈中各部分間的結構，網絡交易將對現(xiàn)有零售和分銷及服務方式帶來極大的改變。 在Internet時代，為每個客戶（包括分銷商）提供專門服務將成為現(xiàn)實，客戶服務（CSM）將成為ERP中最重要的系統(tǒng)．
　　 集團企業(yè)構建ERP系統(tǒng)應以集中式管理模式為前提，定位在集團總體戰(zhàn)略的高度上，而不是集中在單個下屬企業(yè)ERP系統(tǒng)的過程自動化上；不僅強調集團的各個供應鏈環(huán)節(jié)間的分工、協(xié)作、專業(yè)化，更應強調集團總部對于整個集團資源的監(jiān)控和整合。
第二節(jié) 集中式管理的基本思想
集中式管理必須借助現(xiàn)代網絡通信技術，建立企業(yè)決策完善的數據體系和信息共享機制。集團企業(yè)構建ERP系統(tǒng)應以集中式管理模式為前提，定位在集團總體戰(zhàn)略的高度上，而不是集中在單個下屬企業(yè)ERP系統(tǒng)的過程自動化，不僅強調集團的各個供應鏈環(huán)節(jié)間的分工、協(xié)作、專業(yè)化，更強調集團總部對于整個集團資源的監(jiān)控和整合。對于集中式管理思想的認識主要體現(xiàn)在三方面，即權力的集中監(jiān)控、資源的集中配置、信息的集中共享。
（1）、正確認識集中式管理與集權、分權的關系。集權與分權是相對的，沒有絕對的集權，也沒有絕對的分權，只有程度的不同。集團規(guī)模的大型化發(fā)展要求管理組織根據實際需要來決定集權與分權，權力的劃分應遵循“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”的原則。由于有信息的快速傳遞與反饋做保證，集中式管理思想構建集團ERP系統(tǒng)正好充分體現(xiàn)了這一原則，使集團管理集權與分權有機的協(xié)調統(tǒng)一。在集權方面要重視方向性、戰(zhàn)略性問題。如集團投資決策、資產組合、計劃、公共服務、人事等。在分權方面重視具體性、戰(zhàn)術性問題，如成本管理、費用控制、營運資金管理等日常事務，集團僅給予宏觀指導。這樣既不影響集團內部各企業(yè)的法人地位；又有利于集團總部集中精力，做好市場調研，制訂宏觀規(guī)劃，掌握整個集團發(fā)展方向。這樣集團總部設立的資源管理中心牢牢控制了集團的資產，對利潤和資金進行集中管理，投資權力的下放并不等于削弱集團的投資調控能力，下屬單位雖有自己獨立的投資權，但每一年事業(yè)部都要提前上報投資規(guī)劃，由集團投資部根據一年的投資規(guī)劃統(tǒng)一安排。
（2）集中式管理在ERP系統(tǒng)中的實現(xiàn)
1.集中式管理思想在ERP軟件中的體現(xiàn)。
ERP系統(tǒng)的這種設計思想體現(xiàn)在：第一，它把客戶需求和企業(yè)內部的經營活動以及供應商的資源整合在一起，體現(xiàn)了完全適應用戶需求的思想，這使得企業(yè)滿足市場與客戶需求快速變化的能力增強。第二，它將企業(yè)的流程看作是一個在全社會范圍內緊密連接的供應鏈，其中包括供應商、制造工廠、分銷網絡和客戶等；同時將分布在各地所屬企業(yè)的內部劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財務、市場營銷、生產制造、質量控制、服務維護、工程技術等，還包括對競爭對手的監(jiān)視管理。ERP系統(tǒng)提供了可對供應鏈上所有環(huán)節(jié)進行有效管理的功能，這些環(huán)節(jié)包括訂單、采購、庫存、計劃、生產制造、質量控制、運輸、分銷、服務與維護、財務管理、人事管理、實驗室管理、項目管理、配方管理等。其實質是對企業(yè)供應鏈、價值鏈及信息鏈上的所有資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃和使用。
2.集中式管理在BPR中的體現(xiàn)。
　　 ERP是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務流程、基礎數據、人力物力、計算機硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)，它幾乎包括一切與管理有關的內容。由于管理組織體系的存在形式是依據其所要實現(xiàn)的功能決定的。因此說，企業(yè)管理組織體系要適應ERP，而不是ERP適應管理體系，如果本末倒置必然導致應用失敗。如果集團企業(yè)現(xiàn)有組織模式不適用ERP，那么就有必要進行業(yè)務流程重組BPR，依據集中式管理思想構建新的集團組織模式。
　　 集中式管理強調相關功能的整合組合，而不是靠簡單的增加人員和組織機構來提高效力。集中式管理是全方位立體組合的，它旨在幫助集團企業(yè)建立一種扁平化的組織結構，明晰集團的管理層次、管理控制，有利于命令的有效執(zhí)行和信息的快速反饋。
　　 市場競爭的全球化呼喚集中式管理
1.ERP：市場經濟的產物。 ERP是在西方產生和發(fā)展起來的，它與市場經濟緊密聯(lián)系在一起，是市場競爭的產物。我國在20世紀90年代以前還處于計劃經濟時期，市場機制不健全，ERP蘊含的更先進的管理經驗和實踐，提高企業(yè)內各業(yè)務環(huán)節(jié)的效率和企業(yè)管理控制的效率優(yōu)勢無法發(fā)揮作用，ERP整合企業(yè)資源的功效也就無法實現(xiàn)。而在當今時代，隨著我國市場進程的加快，中國企業(yè)呼喚著ERP的應用。
2.集中式管理：Internet時代集團企業(yè)的必然選擇。
　　 在Internet時代，隨著市場競爭的全球化，集團企業(yè)由于跨地域、跨行業(yè)、經營多元化的特點，使其具有普通單一企業(yè)所無法獲得的資金、技術、市場優(yōu)勢。集團采購、銷售、協(xié)作的地域范圍不斷擴大，在全球各洲各大區(qū)都有分支機構，合作伙伴遍及世界各地。但同時集團企業(yè)也由于分散化的管理引發(fā)許多問題，不能實現(xiàn)其規(guī)模優(yōu)勢。
　　 集團超大規(guī)模的客觀實際要求管理分工化和內部資源優(yōu)化整合得到有機的統(tǒng)一。如何解決集團企業(yè)所面臨的問題？只有采用集中化管理思想，在戰(zhàn)略上實行集中監(jiān)控，整合所有資源；在戰(zhàn)術上實行分布式經營，做到既減低經營風險，又實現(xiàn)規(guī)模經濟優(yōu)勢，才能實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標。那么，如何有效實現(xiàn)集團集中監(jiān)控？是法治？人治？還是ERP治？
　　 法治？多年來國家及企業(yè)內部出臺了大量的政策、法規(guī)、制度來實現(xiàn)對集團企業(yè)的有效控制。單從加強集團的財務信息質量的角度看，國家專門出臺了會計法、企業(yè)會計準則、股份有限公司會計制度、行業(yè)會計制度、會計制度的補充規(guī)定等等，集團企業(yè)內部也制定了一系列規(guī)章，如財務人員崗位職責、相關內審制度等等。但是會計信息失真情況仍然嚴重。
　　 人治？應該說國家和企業(yè)在這方面也下了很大的力氣，如實行會計委派制、國家稽查員制度等等，通過外部人員的介入來達到有力監(jiān)控的目的。但是它也存在著執(zhí)行成本高、派駐人員不熟悉業(yè)務、受監(jiān)控單位同化賄賂等弊端而不能達到預期目標。同時法治與人治都存在一個重大的缺憾，即缺少一個將制度貫徹執(zhí)行的有效手段，缺少一個對信息快速反饋的載體。
　　 ERP治？因為ERP借助現(xiàn)代網絡通信技術，可以對整個集團的資源進行整合，實現(xiàn)集成化應用，建立企業(yè)決策完善的數據體系和信息共享機制，所以說，ERP可以實現(xiàn)集團集中式管理，實現(xiàn)集團集中監(jiān)控，實現(xiàn)集團規(guī)模經濟。目前，越來越多的企業(yè)，尤其是大型集團企業(yè)，如聯(lián)想、海爾、一汽大眾、長虹、康佳、華為、小天鵝、美的等在近幾年內大規(guī)模實施ERP，都取得了可喜的成效。如聯(lián)想過去需要一個月才能做出的集團財務報表現(xiàn)在只需兩天就可以完成。一汽大眾原來測算的年保本點可能需要達到8萬輛，現(xiàn)在利用先進的管理技術經重新測算成本構成后，通過積極開發(fā)一些盈利高的汽車產品，最后實際生產3．5萬輛就可實現(xiàn)保本，1997年的生產銷售超過了4.2萬輛，年底盈利2個億。
　　 這些成功的例子說明，成功的ERP系統(tǒng)必須依照集中式的管理思想來構建，特別是大型集團企業(yè)，只有全方位地整合了企業(yè)的內部資源，大幅度地提高內部效率，才能更快更好地應對市場的變化。如果企業(yè)管理信息化建設缺少統(tǒng)一的整體規(guī)劃，子系統(tǒng)雖然能夠局部運行，信息未在整個集團管理范圍內共享，形成各個“信息孤島”，價值流不能實現(xiàn)與物流、信息流的同步控制，也無法發(fā)揮規(guī)模經濟優(yōu)勢。 實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。
第四節(jié) ERP中的成本管理（ 王玉榮、孔祥云）
　　 同樣一個簡單的公式：利潤=銷售收入-成本費用，一千家不同的企業(yè)卻可以作出一千篇不同的文章。企業(yè)要追求多創(chuàng)利的目標，既要增加銷售收入(見筆者的“銷售管理”一文)，又要千方百計地降低成本，節(jié)能降耗。ERP系統(tǒng)既然名為“企業(yè)資源計劃”，便必然要求能夠實現(xiàn)對企業(yè)經營成本的計劃與控制。本文不在具體的財務處理上作展開，而是從ERP成本管理的原則、成本管理主要涉及的方面、生產成本計算方法以及期間費用的分攤等角度，來探討這種計劃與控制是如何實現(xiàn)的。
1、管理原則：財務會計？管理會計？
　　 回顧ERP的演變歷史，我們可以知道：從閉環(huán)MRP到MRP II轉變的一個重大改進，就在于實現(xiàn)了財務系統(tǒng)與生產系統(tǒng)的同步，也就是資金流和物流的集成。那么也許有讀者會問這樣一個問題：ERP中成本管理是否就是財務作帳呢？要回答這個問題，我們需要從一個基本知識說起?，F(xiàn)代會計學有財務會計與管理會計兩種會計事務之分，相比之下，財務會計的事務處理更多地受到各國、各地會計處理法規(guī)、慣例的影響，比如我國的財務核算體系與西方就有較大的不同。結合這種情況，在過去的十年里國產財務軟件走出了一條自己的路。隨著ERP概念逐漸為人知曉，一些財務軟件也把自己的產品向著ERP的方向發(fā)展，于是很容易地就有些用戶產生了這樣的認識：ERP的會計就是財務會計，ERP的成本管理就是計算機作帳。而就筆者的理解，面對當今動態(tài)的市場、越來越短的產品周期以及日益激烈的競爭，ERP不是停留在僅僅能夠完成計算機化的成本記錄、歸檔等傳統(tǒng)任務，更多的貫穿于ERP成本管理中的其實是管理會計的原則和思想，因為我們注意到：
·從系統(tǒng)本身來看，ERP強調事前計劃、事中控制、事后反饋“三部曲”的統(tǒng)一，一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式也體現(xiàn)在成本管理中；
·從具體的管理方法來看，常見的ERP系統(tǒng)都強調能夠實現(xiàn)標準成本的預先確定、實際成本發(fā)生后成本差異的分析、成本中心為主體的責任成本管理等功能，而這些都是管理會計的重要內容；
·從國內的應用環(huán)境來看，過去引進的MRP II軟件中的管理會計部分曾被認為是不適合國情，但隨著我國財務制度與國際慣例的逐步接軌、新的財務準則的不斷出臺以及企業(yè)科學決策意識的增強，管理會計在事前控制的舞臺上將有著越來越廣闊的應用前景。
　　當然，這并不是說財務會計在ERP中就是不重要的。我們知道，財務會計系統(tǒng)的業(yè)務處理所基于的數據結構是統(tǒng)一的，每項業(yè)務交易的單獨處理都具有高度的系統(tǒng)集成性。在基本數據輸入以后，財務會計系統(tǒng)會進行一系列的操作（包括更新帳戶、帳戶匯總、計算余額表數據、資產負債分析以及損益分析等），其中每次操作都使管理會計系統(tǒng)中的所有數據同時得到相應的更新。所以，財務會計和管理會計實際上是ERP財會系統(tǒng)同一個硬幣的正反兩面，二者之間是相互支持、相互補充、不可或缺的關系。
2、成本管理涉及的主要方面
　　現(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調地計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項業(yè)務活動都面向市場來進行運作。在典型的ERP系統(tǒng)中，所有的成本管理應用程序都共用同樣的數據源并且使用一個標準化的報告系統(tǒng)，用戶界面的同一結構使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施去糾正。
　　具體說來，典型的ERP成本管理涉及以下方面：
· 成本中心會計 支持成本預算（標準成本的確定）、標準成本與實際成本之間的差異對比、成本報告與分析等。有關成本發(fā)生都記錄到相應的成本中心以分別核算，有關數據則同時或定期成批地傳送到產品成本模塊以及獲利分析模塊等進一步處理。
· 定單和項目會計 是一個全面網絡化的管理會計系統(tǒng)，帶有定單成本結算的詳細操作規(guī)程。該系統(tǒng)收集成本，并用計劃與實際結果之間的對比來協(xié)助對定單與項目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的成本核算及成本分析方案，從而有助于優(yōu)化一個企業(yè)對其業(yè)務活動的計劃與執(zhí)行。
· 產品成本核算 不僅有成本核算與成本分攤功能，還包括收集有關的物流與技術方面的數據，對單個產品與服務進行結果分析等。產品成本核算模塊能用于對成本結構、成本要素及運營過程進行監(jiān)控，并生成對單個對象或對整個一段時期的預測。它還能進行基于價值或數量的成本模擬估算。成本模擬得出的信息可用于對企業(yè)運營過程進行優(yōu)化。
· 獲利能力分析 哪一類產品或市場會產生最好的效益？一個特定定單的利潤是怎樣構成的？這是兩例最常見的問題。獲利能力分析模塊將幫助找到答案。同時，銷售、市場、產品管理、戰(zhàn)略經營計劃等模塊也將根據從獲利能力分析所提供的第一手面向市場的信息來進行進一步的分析處理，公司因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。
· 利潤中心會計 它提供了一個軟件方案，面向那些需要對其戰(zhàn)略經營單位進行定期獲利能力分析的企業(yè)。該系統(tǒng)使用期間會計技術來收集業(yè)務活動成本、運營費用以及結果，從這些信息可以確定每個業(yè)務領域的獲利效能。
· 輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng) 直覺和信息是成功地進行管理的兩個主要因素。直覺在很大程度上是靠管理者的個人素質，但決策過程中所用的信息和質量則直接取決于收集與準備數據的系統(tǒng)的能力。執(zhí)行信息系統(tǒng)（EIS）為管理部門提供了一個軟件方案，它有其自己的數據庫，能從企業(yè)的各個不同部分收集包括成本發(fā)生在內的各方面數據，再進行加工匯總使之成為可服務于企業(yè)決策的格式。
　　限于篇幅，以上內容不一一展開，下面筆者選擇有特色的部分，對ERP中生產成本計算方法以及ABC法在ERP中的應用進行深入介紹。
3、進一步深入系統(tǒng)：生產成本計算方法
　　ERP/MRP II中成本構成如圖1：

　

　圖1 ERP系統(tǒng)成本構成圖

　　關于各產品生產成本的計算，我們用一個例子來簡要說明。圖2左部是產品Y的BOM展開：

　

圖2生產成本滾動計算法

　　如圖2右部逐層由底向上累計，從而得出最終產品的生產成本的方法稱為成本滾動計算法(Cost Roll-up)。應用這種計算法時，要用到的基礎數據有：物料消耗定額(來自產品結構圖與BOM)、采購成本(來自物料主文件)、各種小時費率(來自工作中心文件)以及標準時間(來自工藝路線文件)等。
4、一個問題的兩種解決：關于期間費用的分配
　　 傳統(tǒng)的期間費用分配是單一地以人工時間或機器時間為分配依據，把總的期間費用分配到各工作中心。財務上則作為一筆帳籠統(tǒng)處理。隨著生產自動化程度的提高以及產品種類越來越復雜，這種強調人力勞動因素的粗放型計算方法已經不能滿足企業(yè)的需要。新的環(huán)境呼喚管理理論技術上的新突破──80年代末，由R.Cooper與R.S.Kaplan提出了作業(yè)基準成本法(Activity Based Costing，簡稱ABC法，注意區(qū)別于庫存管理中的ABC分類法)。目前ABC法在國內企業(yè)的應用尚不普遍，軟件實現(xiàn)上也多見于國外大型ERP軟件。圖3簡要比較了傳統(tǒng)的期間費用分攤方法與ABC法的區(qū)別。

　

圖3 傳統(tǒng)的期間費用分攤方法與ABC法的比較

　　由圖可見，所謂ABC法，是按照各項作業(yè)消耗資源的多少把成本費用分攤到作業(yè)，再按照各產品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分攤到產品。具體說來，ABC法認為，作業(yè)會造成資源的消耗，產品的形成又會“消耗”一系列的作業(yè)。也就是說，作業(yè)一旦發(fā)生，就會觸發(fā)相應資源的耗用，造成了帳目上的成本發(fā)生；這些作業(yè)一一發(fā)生過后，才能歷經營銷、設計、采購、生產、分銷從而滿足客戶的最終需求。這里的作業(yè)，包括建立與供應商的關系、采購、入庫、支付應付款、安裝調整設備、對設備進行操作、安排工作流、更新產品設計、接受客戶的定單等等活動，貫穿在企業(yè)所處的整條供應鏈中。當企業(yè)業(yè)務較復雜時，可以根據帕累托原則（即80/20原則），選擇對本企業(yè)重要度高的作業(yè)列入ABC法的范圍。
以產品裝車發(fā)運為例來說明ABC法的步驟如下：
(I)定義“裝車發(fā)運”所包含的作業(yè)。如產品在配送中心裝車、把產品從配送中心運至一個銷貨點等。
(II)確定各作業(yè)的成本發(fā)生因素(Cost Driver)，即確定怎樣的計算方法把總的產品發(fā)運費用分攤到各作業(yè)。我們可以確定Cost Driver為裝運的車數、運輸的里程等。然后確定各因素的單位費用(Cost Driver Rate)，如裝一車貨的平均費用。
(III)測算各產品耗用的成本發(fā)生因素的數目，計算出各產品應分攤的產品發(fā)運費用，即：各產品應分攤的產品發(fā)運費用=å (產品耗用的成本發(fā)生因素*該因素的單位費用)。如：Y產品的裝車發(fā)運，一共是裝車2車，100元/車；運輸了50公里，20元/公里，那么Y應分攤的發(fā)運費用=2*100+50*20=1200元。
　　 除了制造業(yè)以外，ABC法在服務行業(yè)也有用武之地。國外一些銀行應用ABC理念已有幾年的歷史，基本原理也是對各種銀行服務進行作業(yè)層次的成本分解，不過在那里是冠以另外一個“單元成本”(Unit Costing)的名稱。綜合來看，應用ABC法所得到的收益體現(xiàn)在以下幾點：
· 企業(yè)在進行各種決策（如自制/外購、定價等）時，往往以產品成本所反映的信息作為依據。ABC法把企業(yè)運作流程中的種種潛伏問題映象到產品成本中來，使得產品成本包容了更多的信息量，從而引導企業(yè)的經營決策建立在更加科學的基礎上。
· 上起“增利減耗”的宏觀目標，下至如車間內物品搬運路線之類的具體作業(yè)操作，ABC法促成了宏觀與微觀兩極之間的貫通。
· 企業(yè)中增長最快而又最不容易覺察的成本往往就是“期間費用”。ABC法改原來籠統(tǒng)過帳的處理為逐項追究的分析，有效地控制了隱性成本的膨脹。
· 我們把企業(yè)中發(fā)生的各種作業(yè)分為兩種：增值作業(yè)和無效作業(yè)。區(qū)分二者有一個簡單的準則：如果客戶愿意為某項作業(yè)的發(fā)生而追加付款，那么這就是增值作業(yè)。ABC法通過把成本分攤到各個作業(yè)，從而令那些不增加產品附加值卻又增加成本、耗用資源的作業(yè)暴露出來，再進一步把它們列入到降低成本和消除浪費的對象范圍之內。從這一點看，ABC法和JIT的思想是有相通之處的。
· 由于從一個個具體作業(yè)著眼，原本“高高在上”的管理與控制“屈尊”到了業(yè)務操作一級，讓基層的員工觸摸到了實實在在的東西，從而減少了持續(xù)改進（Continuous Improvement）及全面質量管理（TQM）等思想在企業(yè)中推廣的阻力與難度。
　　 在傳統(tǒng)的手工管理模式下，企業(yè)的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制?，F(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調地計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項業(yè)務活動都面向市場來進行運作。ERP作為現(xiàn)代企業(yè)的內部管理平臺，除了提供全套的物流解決方案、監(jiān)控和優(yōu)化企業(yè)的整個生產流程外，ERP也為企業(yè)資金管理領域提供了強大的控制和豐富的分析功能。ERP系統(tǒng)既然名為"企業(yè)資源計劃"，便必然要求能夠實現(xiàn)對企業(yè)經營成本的計劃與控制。本文不在具體的財務處理上作展開，而是從ERP成本管理的原則、成本管理主要涉及的方面、生產成本計算方法以及期間費用的分攤等角度，來探討這種計劃與控制是如何實現(xiàn)的隨著ERP概念逐漸為人知曉，一些財務軟件公司也把自己的產品向著ERP的方向發(fā)展。于是有些用戶就產生了這樣的認識：ERP的會計就是財務會計，ERP的成本管理就是計算機作帳。從系統(tǒng)本身來看，ERP強調事前計劃、事中控制、事后反饋"三部曲"的統(tǒng)一，一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式也體現(xiàn)在成本管理中?現(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調地計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項業(yè)務活動都面向市場運作。
　在典型的ERP系統(tǒng)中，所有的成本管理應用程序都共用同一個數據源并且使用一個標準化的報告系統(tǒng)。用戶界面的同一結構使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施加以糾正。
　　　目前國內已經有相當數量的企業(yè)開始運用ERP進行成本管理。ERP的一個重要特點是集成性，該特性使得在ERP平臺上工作的人們用一個聲音說話，他們所面對的是一套源頭唯一而且勾稽準確的數據。例如在華嘉經緯易明ERP的成本管理系統(tǒng)中，所有的成本管理應用程序都共用同樣的數據源，并且使用一個標準化的報告系統(tǒng)，用戶界面的同一結構使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施去糾正。
　　　ERP是將先進的管理思想用信息化的平臺表現(xiàn)出來，它在企業(yè)的實施過程中不僅僅是信息化改造過程，更重要的是企業(yè)管理思想變革的過程。ERP的應用給企業(yè)帶來的是管理上的規(guī)范化、標準化。同樣，ERP的成本系統(tǒng)也不是僅僅停留在能夠完成計算機化的成本記錄、歸檔等傳統(tǒng)任務，更多的貫穿于ERP成本管理中的其實是管理會計的原則和思想。
第五節(jié) ERP的成本管理采用的是標準成本體系
　　 標準成本體系是20世紀早期產生的并被廣泛應用的一種成本管理制度，標準成本體系并非是一種單純的成本計算方法，它是把成本的計劃、控制、計算和分析相結合的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。從系統(tǒng)本身來看，ERP成本系統(tǒng)強調事前計劃、事中控制、事后反饋“三步曲”的統(tǒng)一。
　　———事前計劃：在成本發(fā)生前，預先通過對歷史資料的分析研究和依據技術方法測算，制定出未來某個時期內各種生產條件處于正常狀態(tài)下的標準成本，作為員工努力的目標以及衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用。
　　———事中控制：在生產過程中將成本的實際消耗與標準消耗進行對比，及時地揭示和分析實際成本脫離成本標準的差異，并迅速采取措施加以改進，以加強成本的事中控制。
　　———事后分析：在每月結束后，計算出實際成本與標準成本之間的差異，分析差異原因，查明責任歸屬，評估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理的支出和損失的再次發(fā)生，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，實現(xiàn)成本的事后控制。
　　采用ERP標準成本體系，系統(tǒng)可以自動計算出產品的標準成本、實際成本，并將差異自動結轉出來，例如：華嘉經緯的易明ERP不僅可以將成本差異計算出來，還可以將差異細分為原料價格差異、原料數量差異等差異項，從而便于企業(yè)找到產生差異的直接源頭，對癥下藥。
　　ERP標準成本體系在西方工業(yè)企業(yè)的應用很廣，并取得了很好的應用效果。國外多年來的實踐表明，企業(yè)實行ERP標準成本體系可以幫助財務主管優(yōu)化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對工作。具體而言，它為企業(yè)帶來的好處有以下幾點：
　　———有利于增強員工的成本意識。標準成本體系的建立要求基層管理者共同參與，用科學的方法制定標準成本，并以此作為員工努力的目標和業(yè)績評估的尺度。由于采用ERP標準成本體系可以將各項成本差異細分，可以直接落實到各部門，乃至各個班組和個人，因此可以促使廣大員工關心成本核算，增強成本意識，對完成預定的成本控制目標具有積極的推動作用。
　　———有利于成本控制。ERP標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節(jié)約還是浪費，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標準的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較，企業(yè)可以進行定期的分析和考核，及時總結經驗，為未來降低成本指出途徑。
　　———有利于簡化會計工作。在ERP標準成本體系中，在產品、產成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務處理。同時，采用ERP成本管理，在通過庫存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產系統(tǒng)等取出相關成本數據或手工錄入數據后，系統(tǒng)就可以自動進行成本計算，生成完工產品成本報表、在產品成本報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數據的來源唯一性，確保數據之間的勾稽關系正確性，從而避免了手工做報表的繁重工作量。
　　———有利于正確評價業(yè)績。在傳統(tǒng)的實際成本核算制度下，評估產品成本差異通常是將本期產品成本與歷史時期（如上一年度）的同一產品的實際成本相比較，但由于本期成本和上期成本都可能受偶然因素的影響，這樣所做的比較就不能為成本控制提供有力的依據。標準成本體系是以標準成本作為評估業(yè)績的尺度，由于標準成本是指在正常生產條件下制造產品應有的成本額，因此可以正確評價企業(yè)的工作質量。
　　———有利于價格決策。產品的標準成本是企業(yè)進行價格決策和招標議價的一項重要依據。這是因為標準成本提供了及時性、一致性的成本信息，它可以消除經營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免由于實際成本的波動而造成的價格波動情況。作為定價基礎，標準成本比會計期間結束后所求得的實際成本更能滿足市場對定價及時性的要求。
　　 ———有利于增強國有企業(yè)員工的成本意識。標準成本體系的建立要求基層管理者共同參與，用科學的方法制定標準成本，并以此作為員工努力的目標和業(yè)績評估的尺度。
　　———有利于制水成本控制。標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節(jié)約還是浪費，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標準的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的。
　　———有利于正確評價企業(yè)經營業(yè)績。在傳統(tǒng)的實際成本核算制度下，評估產品成本差異通常是將本期產品成本與歷史時期（如上一年度）的同一產品的實際成本相比較，但由于本期成本和上期成本都可能受偶然因素的影響，這樣所做的比較就不能為成本控制提供有力的依據。標準成本體系是以標準成本作為評估業(yè)績的尺度，由于標準成本是指在正常生產條件下制造產品應有的成本額，因此可以正確評價企業(yè)的工作質量。
　　———有利于水價格決策。制水的標準成本是政府進行價格決策和市民聽證、議政的一項重要依據。這是因為標準成本提供了及時性、一致性的成本信息，它可以消除經營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免由于實際成本的波動而造成的價格波動情況。作為定價基礎，標準成本比會計期間結束后所求得的實際成本更能滿足市場對定價及時性的要求。對供水行業(yè)的政策是“保本微利”水務企業(yè)要在政府的監(jiān)管下按照市場規(guī)律合法經營，建立嚴格的成本費用核算體系和有效的監(jiān)督激勵機制。

第五章 結 論

　　從以上可以看出，中國制水企業(yè)舊式落后的成本核算方法已面臨非改不可的局面。以標準成本費用核算體系監(jiān)管水務企業(yè)經營，是指現(xiàn)有生產條件下所能達到的最優(yōu)水平的一種標準成本。正常標準成本是指根據正常工作效率，正常經營能力利用程度和正常價格等制訂的一種標準成本?，F(xiàn)行標準成本是指在當期的條件下，通過有效經營能達到的一種標準成本?；緲藴食杀臼侵敢唤浿贫ㄖ挥猩a基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。實現(xiàn)標準成本預計價格和預計的經營能力利用程度等制訂的，切合于實際情況規(guī)制，監(jiān)管制水企業(yè)的一種標準成本。使制水企業(yè)在市場價格競爭中的博弈更加透明，公開，公正，公平。
企業(yè)生存的動力和最終的目的是為了盈利，即獲得利潤。因此，企業(yè)必須保證企業(yè)生存公式：利潤＝收入－成本的值大于零，且在一定的合理范圍內。所以企業(yè)既要追求多創(chuàng)利的目標，增加銷售收入，又要千方百計地降低成本，節(jié)能降耗。當企業(yè)與競爭對手的市場銷售收入相差不大時，以標準成本費用核算體系對制水企業(yè)成本的控制，則成為制水企業(yè)在當前水務市場競爭中取得競爭優(yōu)勢的關鍵。
一、以標準成本費用核算體系實行了嚴格的層層成本控制，將企業(yè)的成本核算流程劃分得很細，并將每一步的成本控制責任落實到人，盡可能降低企業(yè)生產和管理過程中每一環(huán)節(jié)的成本。成本的優(yōu)勢使得企業(yè)可以在市場上采取靈活多變的價格競爭策略，從價格上占據優(yōu)勢。
二、以標準成本費用核算體系規(guī)制水務企業(yè)成本費用，監(jiān)管水務企業(yè)的經營，應該是我國供水行業(yè)的管制者們建立供水企業(yè)市場運行規(guī)則、維護市場運行秩序，扶植大型水企業(yè)集團其首要目標。同時，在此基礎上，防止一些企業(yè)借助國家準入水務市場壟斷結構而采取壟斷行為，防止損害社會效益情況的發(fā)生，同時也是政府規(guī)制水務市場經營規(guī)范化，水價格合理化的前提。
三、以標準成本費用核算體系規(guī)制水務企業(yè)成本費用，即對供水行業(yè)實施 “保本微利” 的政策，又防止多供水由此帶來的企業(yè)虧損，使企業(yè)在不取得企業(yè)市場經營效益最大化的基礎上，為用水居民提供攜相關的社會福利，為穩(wěn)定國家政治環(huán)境，為政府社會排憂解難。由此，防治企業(yè)解釋的政策性虧損是在掩蓋供水企業(yè)經營中虧損的正確定位。

參考文獻：

1.青木昌彥，比較制度分析，上海:遠東出版社， 2002年第一版。
2.丹尼爾·史普博，管制與市場,上海:三聯(lián)書店,上海:人民出版社,1999。
3.植草益,微觀規(guī)制經濟學[M],北京:中國發(fā)展出版社,1992。
4.王俊豪,政府管制經濟學導論[M],北京:商務印書館,2001。
5.余暉,政府與企業(yè)；從宏觀管理到微觀管制[M],福州: 福建人民出版社,1997。
6.李騰，向水工業(yè)進軍，北京：光明日報[N].2000.6.2.
7.慧聰水工業(yè)商務網，水務行業(yè)研究報告. [N].2003.9.5.
8.周其仁，數網競爭——中國電信業(yè)的開放與改革[M]，北京:三聯(lián)書店,2001。
9.張昕竹，中國供水與污水處理業(yè)的規(guī)制改革與發(fā)展[A]。
10.中國基礎設施產業(yè)的規(guī)制改革與發(fā)展[C]。北京:國家行政學院出版社,2002。
11.姚文等，中國水務市場的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢[J].中國給水排水,2002-1。
12.城市供水業(yè)改革的六種模式[N]，中國建設報,2002.12.30。
13.沈大軍等，水價理論與實踐[M]，北京:科學出版社,2001;36-38。
14.劉偉平，中國的水務管理—在中英水務監(jiān)管機制研討會的主題發(fā)言 http://www.cws.net.cn/zt/zhy/zhy1.asp。
15.W.J.Baumol,1977,”O(jiān)n the Proper Cost Tests for Natural Monopoly in a Multiproduct Industry”, American Economic Review,December 1977。
16.World Bank(2001),”Private Participation in Infrastructure in China :Issues and Recommendations”。
17.馬歇爾，經濟學原理（上卷）[M]，北京:商務印書館，1964。
18.Peltzman，”Toward a More General Theory of Regulation.” Journal of Law and Economics,19,August,pp.211-240(1976)。
19.Costanza et al，The value of the world’s ecosystem services and natural capital. Nature, 1997(387): 253~260。
20.黃渝祥、尤建新等，《企業(yè)管理概論》，高等教育出版社，2000。 《費用-效益分析》，同濟大學出版社，1987?！锻顿Y財務》，知識出版社，1995?！镀髽I(yè)管理基礎》高教出版社，1998。
《建設項目經濟評價方法與參數》，中國計劃出版社，1994第二版。
21.黃運成，《中國證券市場》，主編，湖北出版社，1999?！蹲C券公司風險管理》，主編，中國財政經濟出版，1999?！吨袊鴩衅髽I(yè)的債務重組》，專著人，湖北人民出版社，1998。
22、張玉臣，《西方經濟學》，青島海洋大學出版社，1995?！都夹g經濟學》，中國經濟出版社，1994。《企業(yè)現(xiàn)代管理、技術經濟高級教程》，中國科學技術出版社，1993。
23、D.B.約翰斯通，《高等教育財政：問題與出路》人民教育出版社著譯。
24、姚曉芳、陳德棉，高技術企業(yè)成長案例選評，《經濟管理》，No.2(99)。
25、高技術企業(yè)成長案例研究，《科學學研究》，Vol.17,No.3(99)。
26、卓悅、陳德棉，《科學學與科學技術管理》，Vol.20,No.7(99)。
27、李剛、張玉臣、陳德棉，孵化器支撐環(huán)境研究，《科學學與科學技術管理》， Vol.22，No.6（2001）。
28、卓悅、陳德棉，美國政府支持小企業(yè)投資公司的形式和經驗，《中國軟科學》， No.12（99）。
29、范柏乃、沈榮芳、陳德棉，《外國經濟與管理》，No.9, Vol.22（2000）。
30、楊軼、陳德棉、張玉臣，中小型高新技術企業(yè)存在的問題和對策，《經濟理論與經濟管理》，No.10（2001）。
31、張玉臣、陳德棉，企業(yè)技術進步過程中政府作用的邊界與手段，《預測》，Vol.21, No.2（2002）。
32、李姚礦、陳德棉、張玉臣，創(chuàng)業(yè)資本的退出：綜述，《科學學研究》，Vol.20, No.2（2002）。論創(chuàng)業(yè)資本的退出戰(zhàn)略，《科研管理》，Vol.23,No.6(2002)。
33、張克亮、陳德棉、鄒輝文，DVA數字附加值----IT行業(yè)的嶄新管理理念，《科學學與科學技術管理》，Vol.23,No.7（2002）。
34、楊軼、陳德棉、馬麗娟，募集風險基金過程中的信號傳遞模型，《生產力研究》，No.6(2002)。
35、鄒輝文、陳德棉，現(xiàn)代消費者行為的動態(tài)系統(tǒng)分析，《中國管理科學》，Vol.10,No.3(2002)。
36、李厚德、陳德棉、張玉臣，信息不對稱理論在風險投資領域的應用綜述，《外國經濟與管理》，Vol.24,No1(2002)。
37、楊軼、陳德棉、馬麗娟，募集風險基金過程中的信號傳遞模型，《生產力研究》，No.6(2002)。
38、陳德棉，科技管理與政策研究的層次結構，《科學學研究》，Vol.14,No.4(96)。
39、劉云、陳德棉，我國化學基礎性研究經費投入的學科構成分析，《科研管理》,Vol.15,No.6(94)。
40、朱光美、陳德棉、劉云，科技領域與社會經濟之間相關性評價的方法和應用，《科學管理研究》,?Vol.13,No.4(95)。
41、陳德棉，美國、日本、韓國的科技體制與政策演變及啟示，《科學學與科學技術管理》，Vol.17,No.11- No.12(96)。
42、陳玉祥、朱桂龍、陳德棉，科學發(fā)展預測的概念和功能，《預測》,?Vol.13.,No.1(94)。
43、黃渝祥、邵穎紅，國民經濟評價面臨的挑戰(zhàn)和未來的發(fā)展，《工業(yè)技術經濟》，1996年第3期。
44、黃渝祥，經濟體制改革研討舉要，《國際學術動態(tài)》，1997年第3期。
45、黃渝祥，新財稅會計制度對項目評價的影響，《數量經濟與技術經濟研究》，1995年第8期。
46、黃渝祥，淺談城市基礎設施的BOT方式，《投資研究》，1995年第3期。
47、黃渝祥、王海滋，國民經濟體系易損性分析，《同濟大學學報》，1997年第2期。
48、黃渝祥，中國工業(yè)部門價格-稅收-財政改革的工程設計，《數量經濟與技術經濟研究》，1991年第5期。
49、黃渝祥，關于設備更新決策評價， 《技術經濟》，1996年第6期。
50、黃渝祥、邵穎紅，論在中國建立后評價體系，《石油化工技術經濟》，1998年第1期。
51、俞秀寶、Tamaschke等 , 煤炭企業(yè)全要素生產分析，《世界經濟文匯》，1998年增刊。
52、張玉臣，"試論影子價格的意義與作用"，《技術經濟》，1991第一期。 "企業(yè)技術改造的問題原因與對策"，《全國企業(yè)技術經濟論文大獎賽論文集》，中國科學技術出版社，1992。
"企業(yè)改革與現(xiàn)代企業(yè)制度"，《技術經濟論文庫》，中國科學技術出版社，1994。 "論國有資產的隱型流失"，《技術經濟論文庫》，1997年第三期。
"論集約型經濟的增長"，《技術經濟》，1996年第二期。 "面向21世紀中國管理問題的宏觀研究"，《1997年世界管理大會論文》。
53、孟焰，西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示，北京：經濟科學出版社，1975。
54、余緒纓，管理會計學。北京:中國人民大學出版社，1999。
55、楊惠敏等，中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”·會計研究，1999。
56、陳勝群，現(xiàn)代成本管理論，北京:中國人民大學出版社，1998。
57、Kaplan,RobertS，AndAnthonyA.Atkinson,Advancedmanagementaccounting.3rdedition.UpperSaddleRiver.NJ07458。
58、Sakurai,M，Theinfluenceoffactoryautomationonmanagementaccountingpractices:astudyofJapanese
companies.InMeasuringManufacturingPerformance,R.Kaplan,ed(Boston:HarvardBusinessSchool,1989)
59、Cokins,G,,Activitey-basedcostmanagement:making itwork.RichardD.Irwin,.1996。
60、錢闊、陳紹志主編，自然資源資產化管理，北京：經濟管理出版社.1996。
61、李金昌、姜文來、靳樂山等編著，生態(tài)價值論，重慶：重慶大學出版社.1996。
62、李金昌等著，資源經濟新論，重慶：重慶大學出版社，1995。
63、李金昌主編，資源核算論，北京：海洋出版社，1992。
64、姜文來，水資源價值模型研究，資源科學，1998。
65、姜文來，水資源市場研究，中國人口資源與環(huán)境，1997。
66、姜文來.王華東，水資源耦合價值研究，自然資源，1995。
67、姜文來著，水資源價值論，北京：科學出版社，1998。
68、姜文來、王華東、李巍，國有資源性資產流失探析，中國人口資源與環(huán)境，1995。
69、姜文來著，關于自然資源資產化管理的幾個問題。
70、論水權的法律性（賀驥）發(fā)展研究中心《參閱報告》之三十九(摘要）。
71、水權不同階段對比分析（李晶 王曉娟 胡昌明）發(fā)展研究中心，《參閱報告》之三十八(摘要)。
72、水權制度變遷的成本問題（上）（謝永剛 袁麗麗）。
73、姜文來、 唐曲、 雷波、 楊瑞珍，水資源管理學導論：第六章 第二節(jié) 水權的基本理論。 水資源管理學導論：第六章 第四節(jié) 完善我國的水權制度水資源管理學導論：第六章 第三節(jié) 水權制度安排。
74、論中國古代及近代水權的發(fā)展及其作用（梁利），發(fā)展研究中心《參閱報告》（摘要）。
75、科羅拉多河水權分配的啟示（楊彥明）發(fā)展s研究中心《參閱報告》（摘要）。
76、非經營性國有資產管理模式。發(fā)展研究中心《參閱報告》（摘要）。

以標準成本費用核算體系監(jiān)管水務企業(yè)經營[1]
以標準成本費用核算體系監(jiān)管水務企業(yè)經營[2]